2015年考研：審計學案例分析（16）-跨考考研

　　隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，對審計人才的需求增加，為此國家開通了審計碩士專業(yè)學位，培養(yǎng)創(chuàng)新型審計人才。對于備戰(zhàn)2015年審計碩士考研的同學來說，不僅僅要提高政治和道德素養(yǎng)，還要掌握專業(yè)的審計理論和技能，使自己成為應(yīng)用型的審計專門人才。為了幫助大家更好地備戰(zhàn)2015考研，小編奉上2015年考研：審計學案例分析，希望通過分析案例，幫助大家打好更好地將理論和實踐結(jié)合。

　　下面請看2015年考研審計學案例分析(16)

　　固定資產(chǎn)減少的審查

　　(一)[資料]審計人員審查某工廠固定資產(chǎn)時，發(fā)現(xiàn)該廠將報廢出售的某項固定資產(chǎn)的變價收入5 000元沖減“固定資產(chǎn)”賬戶(借：銀行存款，貸：固定資產(chǎn))，并將發(fā)生的固定資產(chǎn)清理費用3 000元直接列入營業(yè)外支出(借：營業(yè)外支出，貸：銀行存款)。同時了解到該項固定資產(chǎn)原始價值為50 000元，預見使用5年，預計殘值2 000元，采用雙倍余額遞減法計提折舊，已使用3年并將其報廢售給一家鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)。

　　[要求]

　　1.指出該業(yè)務(wù)的財務(wù)處理是否正確，計算出有關(guān)數(shù)據(jù)并編制正確的會計分錄;

　　2.指出該項業(yè)務(wù)的錯誤所在及其影響。

　　(二)[資料]審計人員審查某企業(yè)固定資產(chǎn)時發(fā)現(xiàn)以下問題：

　　1.該廠報廢機床一臺，變價收入為3000元，分錄為：

　　借：銀行存款 3 000

　　貸：盈余公積 3 000

　　2.該廠將一臺設(shè)備向其他單位投資，設(shè)備原值120000元，已提折舊10000元，雙方協(xié)商作價130000元。分錄為：

　　借：長期股權(quán)投資 110 000

　　累計折舊 10 000

　　貸：固定資產(chǎn) 120 000

　　3.出租固定資產(chǎn)收入10000元，分錄為：

　　借：銀行存款 10 000

　　貸：營業(yè)外收入 10 000

　　[要求]指出存在的問題，做出調(diào)整分錄。

　　參考分析：

　　1.該項目賬務(wù)處理不正確。按雙倍余額遞減法第一年至第五年的折舊額分別為20 000，12 000，7 200，4 400和4 400元，五年累計應(yīng)提折舊48 000元，第三年末應(yīng)累計計提折舊39 200元，固定資產(chǎn)凈值為10 800元。

　　正確的會計分錄是：

　　(1)轉(zhuǎn)入報廢清理

　　借：固定資產(chǎn)清理 10 800

　　累計折舊 39 200

　　貸：固定資產(chǎn) 50 000

　　(2)收到變價收入時

　　借：銀行存款 5 000

　　貸：固定資產(chǎn)清理 5 000

　　(3)發(fā)生清理費用時

　　借：固定資產(chǎn)清理 3 000

　　貸：銀行存款 3 000

　　(4)結(jié)轉(zhuǎn)報廢出售的凈損失時

　　借：營業(yè)外以出 8 800

　　貸：固定資產(chǎn)清理 8 800

　　2.企業(yè)對該項目企業(yè)的賬務(wù)處理錯誤表現(xiàn)在：(1)未按制度規(guī)定轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理，未沖銷“固定資產(chǎn)”和“累計折舊”賬戶，使企業(yè)資產(chǎn)狀況不真實，從而影響賬務(wù)狀況的真實性;(2)未按制度規(guī)定正確反映變價收入和清理費用。造成營業(yè)外支出計算不正確，導致當期損益不真實、不正確。

　　固定資產(chǎn)減少的審查(二)

　　1.存在的問題：

　　(1)報廢機床變價收入應(yīng)計入營業(yè)外收入，該廠計入盈余公積屬虛減收入，虛增所有者權(quán)益，偷漏所得稅。

　　(2)將設(shè)備向其他單位投資，應(yīng)按投出固定資產(chǎn)的賬面價值，加上支付的相關(guān)稅費，作為投資的入賬價值，不考慮評估增值，并應(yīng)當通過“固定資產(chǎn)清理”進行核算。該企業(yè)這樣處理，會計處理不規(guī)范，但不影響最終會計處理結(jié)果。

　　(3)出租固定資產(chǎn)收入應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)收入，該廠計入營業(yè)外收入，屬混淆收入界線，偷漏應(yīng)交營業(yè)稅。

　　2.調(diào)整分錄：

　　(1)借：盈余公積 3 000

　　貸：營業(yè)外收入 3 000

　　(2)不必進行會計調(diào)整。

　　(3)借：營業(yè)外收入 10 000

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 10 000

　　借：其他業(yè)務(wù)支出 ( 10 000* 5% ) 500

　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅 500

　　知識在于積累，理論重在應(yīng)用，希望每一位備戰(zhàn)2015年審計碩士考研的學子都能夠取得勝利，為成為一名合格的審計人才做好準備，加油!

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