南大2004會(huì)計(jì)學(xué)真題詳解_跨考網(wǎng)

　　南京大學(xué)2004年攻讀碩士學(xué)位研究生入學(xué)考試試題參考答案

　　考試科目名稱(chēng)及代碼：財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)

　　適用專(zhuān)業(yè)：企業(yè)管理、會(huì)計(jì)學(xué)

　　一、辨析題(每題5分)

　　1.完全配比與期間配比

　　答：完全配比和期間配比是配比原則的兩種形式。配比原則作為會(huì)計(jì)要素確認(rèn)要求，用于利潤(rùn)確定。會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)會(huì)帶來(lái)一定的收入，也必然要發(fā)生相應(yīng)的費(fèi)用。收入與費(fèi)用之間的配比方式主要有兩種，一是根據(jù)收入與費(fèi)用之間的因果關(guān)系進(jìn)行直接配比，即完全配比;二是并非所有費(fèi)用與費(fèi)用間都有因果關(guān)系，這時(shí)候就要根據(jù)收入與費(fèi)用項(xiàng)目之間存在的時(shí)間上的一致關(guān)系進(jìn)行期間配比，即期間配比。

　　2.調(diào)整賬戶(hù)與賬項(xiàng)調(diào)整

　　答：調(diào)整賬戶(hù)，是用來(lái)調(diào)整某些有關(guān)賬戶(hù)的數(shù)字而設(shè)置的賬戶(hù)，以表示被調(diào)整賬戶(hù)的實(shí)際余額以便提供管理上所需要的資料、數(shù)據(jù)。調(diào)整賬戶(hù)按其調(diào)整的方式不同，可分為備抵賬戶(hù)、附加賬戶(hù)和備抵附加賬戶(hù)三類(lèi)。賬項(xiàng)調(diào)整是指因權(quán)責(zé)發(fā)生制核算原則，為合理反映各會(huì)計(jì)期應(yīng)得的收入和應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，合理計(jì)算出各期盈虧，對(duì)某些賬戶(hù)的記錄在期末時(shí)加以調(diào)整的會(huì)計(jì)程序。

　　3.多步式損益表與貢獻(xiàn)式損益表

　　答：多步式損益表是指按照損益的組成結(jié)構(gòu)分步揭示的損益表。其特點(diǎn)是按照利潤(rùn)的結(jié)構(gòu)分別列示，并揭示各項(xiàng)不同的收入與其成本、費(fèi)用之間的配比關(guān)系，其反映的重點(diǎn)不僅在于企業(yè)最終的利潤(rùn)，還在于企業(yè)利潤(rùn)的形成過(guò)程。貢獻(xiàn)式損益表是將本期所發(fā)生的全部固定費(fèi)用都作為期間費(fèi)用，在收入減去本期的變動(dòng)費(fèi)用的基礎(chǔ)上得到本期的貢獻(xiàn)邊際以反映企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)的損益表。貢獻(xiàn)式損益表是將本期所發(fā)生的費(fèi)用，按成本性態(tài)進(jìn)行劃分，分別進(jìn)行配比。它的目的是為了加強(qiáng)成本預(yù)算、控制、業(yè)績(jī)、考核和評(píng)價(jià)，為管理決策提供基礎(chǔ)。

　　4.財(cái)務(wù)狀況與現(xiàn)金流量

　　答：企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況是指在某一時(shí)點(diǎn)企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的大小及它們之間的關(guān)系，企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況是個(gè)存量。而現(xiàn)金流量是一定時(shí)期流入和流出企業(yè)現(xiàn)金的數(shù)額，它可以分為三塊，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量。它是一個(gè)流量。企業(yè)的現(xiàn)金流量變化結(jié)果反映在財(cái)務(wù)狀況中，財(cái)務(wù)狀況是現(xiàn)金流量變化的起點(diǎn)，也是現(xiàn)金流量變化的終點(diǎn)。

　　5.計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的余額比例法與賬齡分析法

　　答：余額比例法是指根據(jù)以前年度實(shí)際發(fā)生的壞賬與其相關(guān)的應(yīng)收賬款余額的關(guān)系，估計(jì)一個(gè)平均壞賬百分比，以確定本期期末壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)有數(shù)額的方法。余額比例法的出發(fā)點(diǎn)是，壞賬損失的產(chǎn)生是與應(yīng)收賬款的余額直接相關(guān)的，應(yīng)收賬困的余額越大，產(chǎn)生壞賬的風(fēng)險(xiǎn)也就越高。因此應(yīng)根據(jù)應(yīng)收賬款的余額估計(jì)期末應(yīng)收賬款上可能發(fā)生的損失。也就是說(shuō)，余額比例法就是根據(jù)會(huì)計(jì)期末應(yīng)收賬款的余額乘以估計(jì)壞賬率即為當(dāng)期應(yīng)估計(jì)的壞賬損失。

　　賬齡分析法是指根據(jù)應(yīng)收賬款明細(xì)賬上各賬戶(hù)之長(zhǎng)短，分別確定個(gè)賬齡組應(yīng)收賬款余額的平均壞賬百分比，據(jù)以估算企業(yè)可能發(fā)生的壞賬的方法。賬齡分析法是根據(jù)應(yīng)收賬款入賬時(shí)間的長(zhǎng)短來(lái)估計(jì)壞賬損失的方法。具體是在期末編制“應(yīng)收賬款賬齡分析表”，根據(jù)賬齡分析表中各賬齡段應(yīng)收賬款的余額，乘以相應(yīng)的壞賬損失率，計(jì)算出期末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。

　　6.產(chǎn)品成本與責(zé)任成本

　　答：產(chǎn)品成本是指企業(yè)以產(chǎn)品為對(duì)象歸集的在材料采購(gòu)和產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中的各種耗費(fèi)。而責(zé)任成本是以成本中心作為成本計(jì)算對(duì)象來(lái)歸集和分配的各項(xiàng)可控成本之和，其原則是：成本費(fèi)用由誰(shuí)來(lái)負(fù)責(zé)，就由誰(shuí)來(lái)承擔(dān)。這兩者之間的區(qū)別主要在于：(1)歸集對(duì)象：責(zé)任成本的歸集對(duì)象是責(zé)任中心，而產(chǎn)品成本歸集的對(duì)象是產(chǎn)品;(2)歸集原則：責(zé)任成本按誰(shuí)負(fù)責(zé)誰(shuí)承擔(dān)的原則進(jìn)行歸集，產(chǎn)品成本按誰(shuí)受益誰(shuí)承擔(dān)的原則進(jìn)行歸集;(3)計(jì)算原則：責(zé)任成本的歸集以可控性為原則，產(chǎn)品成本的歸集以合理合法為原則;(4)核算目的：責(zé)任成本核算的目的是為控制和降低各耗費(fèi)水平，產(chǎn)品成本核算的目的是為了控制和降低各產(chǎn)品的生產(chǎn)耗費(fèi)水平。

　　7.會(huì)計(jì)利潤(rùn)與經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)

　　答：會(huì)計(jì)利潤(rùn)是指企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收益減去會(huì)計(jì)成本(外顯成本)，反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果。一般所說(shuō)的企業(yè)利潤(rùn)是指會(huì)計(jì)利潤(rùn)，它沒(méi)有考慮內(nèi)含成本。經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)指企業(yè)收益減去所有經(jīng)濟(jì)成本后的剩余。企業(yè)所有自有資源的投入必須得到的最低報(bào)酬，這一報(bào)酬稱(chēng)為正常利潤(rùn)，企業(yè)實(shí)現(xiàn)的收益只有超過(guò)正常利潤(rùn)的部門(mén)才形成經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)。用公式表示出來(lái)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)=銷(xiāo)售收入-會(huì)計(jì)成本，經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)=銷(xiāo)售收入-機(jī)會(huì)成本。

　　8.CFO與CIO

　　答：CFO(Chief Financial Officer)意指公司首席財(cái)政官或財(cái)務(wù)總監(jiān)，是現(xiàn)代公司中最重要、最有價(jià)值的頂尖管理職位之一，掌握著企業(yè)的神經(jīng)系統(tǒng)(財(cái)務(wù)信息)和血液系統(tǒng)(現(xiàn)金資源)靈魂人物。CIO(首席信息經(jīng)理)，CIO原指政府管理部門(mén)中的首席信息官，隨著信息系統(tǒng)由后方辦公室的輔助工具發(fā)展到直接參與企業(yè)的有力手段，CIO在企業(yè)中應(yīng)運(yùn)而生，成為舉足輕重的人物。

　　9.FASB與IASC

　　答：FASB(Financial Accounting Standards Board)是指美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，成立于1993年7月1日，美國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)。其主要任務(wù)是研究制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告，即美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。FASB有來(lái)自各界的7名全職委員組成，委員任期5年，最多可連任兩屆。FASB的委員在任職間需要保持工作上和經(jīng)濟(jì)上的獨(dú)立性。IASC(International Accounting Standard Committee)，成立于1973年，由美國(guó)、加拿大、法國(guó)等國(guó)家會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體發(fā)起成立的會(huì)計(jì)組織。IASC的目標(biāo)是，制定和發(fā)布國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，促進(jìn)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)。

　　10.會(huì)計(jì)控制與內(nèi)部控制

　　答：會(huì)計(jì)控制就是指施控主體利用會(huì)計(jì)信息對(duì)資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行的控制。會(huì)計(jì)控制的客體是資金運(yùn)動(dòng)，會(huì)計(jì)控制的主體是會(huì)計(jì)部門(mén)及利用會(huì)計(jì)信息對(duì)資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行控制的其它有關(guān)決策部門(mén)，會(huì)計(jì)控制的組織體系是以會(huì)計(jì)部門(mén)為中心滲透到企業(yè)每個(gè)部門(mén)的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。而內(nèi)部控制則是指被審計(jì)單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。廣義上講，一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制是指企業(yè)的內(nèi)部管理控制系統(tǒng)，包括為保證企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)所采取的一系列必要的管理措施。

　　二、簡(jiǎn)答題(第4題必做，第1、2、3題可任選二題)

　　1.試述會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅利潤(rùn)產(chǎn)生差異的原因及其內(nèi)容(15分)。

　　答：(1)會(huì)計(jì)利潤(rùn)是指根據(jù)會(huì)計(jì)制度計(jì)算出來(lái)的企業(yè)利潤(rùn)，而應(yīng)稅利潤(rùn)是指根據(jù)稅法計(jì)算出來(lái)的企業(yè)利潤(rùn)。在實(shí)務(wù)工作中，會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅利潤(rùn)往往是不相等的。

　　會(huì)計(jì)利潤(rùn)之所以同應(yīng)稅利潤(rùn)產(chǎn)生差異，首先是因?yàn)闀?huì)計(jì)制度和稅法兩者的目的不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算必須遵循一般會(huì)計(jì)原則，其目的是為了真實(shí)、完整地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)以及財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的全貌，為投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者以及其他會(huì)計(jì)報(bào)表使用者提供決策有用的信息。稅法是以課稅為目的，根據(jù)經(jīng)濟(jì)合理、公平稅負(fù)、促進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)的原則，依據(jù)有關(guān)的稅收法規(guī)，確定一定時(shí)期內(nèi)納稅人應(yīng)繳納的稅額。從所得稅角度考慮，主要確定企業(yè)的應(yīng)稅所得，以對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得及其他所得進(jìn)行征稅。其次，是因?yàn)闀?huì)計(jì)制度和稅法對(duì)收益、資產(chǎn)、負(fù)債等的確認(rèn)時(shí)間和范圍不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是按照會(huì)計(jì)制度核算收益、費(fèi)用、利潤(rùn)、資產(chǎn)、負(fù)債等，稅法是按照稅收法規(guī)確認(rèn)收益、費(fèi)用、利潤(rùn)、資產(chǎn)、負(fù)債等。因而，按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方法計(jì)算的利潤(rùn)與按照稅法計(jì)算的應(yīng)稅所得結(jié)果不一定相同。

　　(2)會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅利潤(rùn)之間的差異主要包括永久性差異和時(shí)間性差異兩種。

　　永久性差異是指某一會(huì)計(jì)期間，由于會(huì)計(jì)制度和稅法在計(jì)算收益、費(fèi)用或損失是的口徑不同，所產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異。這種差異在本期發(fā)生，不會(huì)在以后的各期轉(zhuǎn)回。具體有三種情形：第一，有些項(xiàng)目的收入，會(huì)計(jì)上列為收入，但稅法則不作為應(yīng)納稅所得額。例如，企業(yè)購(gòu)買(mǎi)國(guó)庫(kù)券的利息收入，依法免稅，但會(huì)計(jì)列為投資收益納入利潤(rùn)總額。第二，有些支出在會(huì)計(jì)上應(yīng)列為費(fèi)用或損失，但稅法上不予認(rèn)定，因而使應(yīng)稅利潤(rùn)比會(huì)計(jì)利潤(rùn)高，計(jì)算應(yīng)稅利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)將這些項(xiàng)目金額加到利潤(rùn)總額中。這些項(xiàng)目主要有兩種情況：一是范圍不同，即會(huì)計(jì)上作為費(fèi)用或損失的項(xiàng)目，在稅法上不作為扣除項(xiàng)目處理;一是標(biāo)準(zhǔn)不同，即有些在會(huì)計(jì)上作為費(fèi)用或損失的項(xiàng)目，稅法上可作為扣除項(xiàng)目，但規(guī)定了計(jì)稅開(kāi)支的標(biāo)準(zhǔn)限額，超限額部分在會(huì)上仍列為費(fèi)用或損失，但稅法不允許抵扣應(yīng)稅利潤(rùn)。第三，有些項(xiàng)目，在會(huì)計(jì)上并非收入，但稅法則作為收入征稅，例如，企業(yè)銷(xiāo)售時(shí)，因誤開(kāi)發(fā)票作廢，但由于沖轉(zhuǎn)發(fā)票存根未予保留，稅法上仍視為銷(xiāo)售收入征稅。

　　時(shí)間性差異，是指稅法于會(huì)計(jì)制度在確認(rèn)收益、費(fèi)用或損失時(shí)的時(shí)間不同而發(fā)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額的差異，時(shí)間性差異發(fā)生于某一會(huì)計(jì)期間，但在以后一期或若干期內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回。具體由四種情形：第一，收入或利得在會(huì)計(jì)上已于本期確認(rèn)，面臨部法規(guī)定于以后期前確認(rèn)。例如股票投資采用權(quán)益法處理時(shí)，會(huì)計(jì)上當(dāng)被投資企業(yè)有盈利時(shí)，投資公司應(yīng)按持股比例確認(rèn)投資收益，但報(bào)稅時(shí)則等實(shí)際收到股利時(shí)才予確認(rèn)，因而是在以后會(huì)增加應(yīng)稅利潤(rùn)。第二，費(fèi)用或損失按稅法規(guī)定已在本期申報(bào)納稅時(shí)扣除，而在會(huì)計(jì)上可于以后期間確認(rèn)。例如，固定資產(chǎn)的折舊，在報(bào)稅時(shí)采用加速折舊法，而會(huì)計(jì)上則采用直接法，在固定資產(chǎn)使用的前半期，報(bào)稅的折舊費(fèi)用要大于會(huì)計(jì)上確認(rèn)的折舊費(fèi)用，因?yàn)闀?huì)產(chǎn)生應(yīng)課稅金額。第三，收入或利得根據(jù)稅法規(guī)定在本期報(bào)納稅，而會(huì)計(jì)上則于以后期間確認(rèn)。第四，費(fèi)用或損失在會(huì)計(jì)上已在本期確認(rèn)，而稅法規(guī)定在以后期間申報(bào)納稅時(shí)扣除。例如，預(yù)提交品質(zhì)量擔(dān)保費(fèi)用，會(huì)計(jì)上應(yīng)有銷(xiāo)貨時(shí)預(yù)提并列為費(fèi)用，而稅法上則等實(shí)際發(fā)生時(shí)才作為費(fèi)用扣除，因而產(chǎn)生可扣除金額。又如，股票投資采用權(quán)益法處理時(shí)，若被投資企業(yè)發(fā)生虧損，投資公司則按持股比例確認(rèn)損失，但稅法上則不予確認(rèn)。

　　2.簡(jiǎn)述外幣報(bào)表折算的時(shí)態(tài)法和現(xiàn)行匯率法，并比較兩者在折算資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的順序上有何區(qū)別(15分)。

　　答：(1)時(shí)態(tài)法，是指對(duì)現(xiàn)金、應(yīng)收及應(yīng)付項(xiàng)目按現(xiàn)行匯率折算，對(duì)其他的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目則根據(jù)其性質(zhì)分別按歷史匯率或現(xiàn)行匯率折算。按照時(shí)態(tài)法，外幣會(huì)計(jì)報(bào)表的現(xiàn)金、應(yīng)收項(xiàng)目和應(yīng)付項(xiàng)目采用現(xiàn)行匯率折算;對(duì)于按歷史成本反映的非貨幣性資產(chǎn)，采用歷史匯率折算;對(duì)于現(xiàn)行成本反映的非貨幣性資產(chǎn)，采用現(xiàn)行匯率折算;對(duì)所有者權(quán)益中的實(shí)收資本，采用歷史匯率折算，所有者權(quán)益中除未分配利潤(rùn)以外的其他項(xiàng)目也采用歷史匯率折算，為分配利潤(rùn)項(xiàng)目則為軋算的平衡數(shù);對(duì)收入、費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生時(shí)的實(shí)際匯率折算，如果與收入和費(fèi)用有關(guān)的業(yè)務(wù)比較頻繁，可以采用當(dāng)期加權(quán)平均匯率折算;對(duì)于折舊費(fèi)用和攤銷(xiāo)費(fèi)用，按照有關(guān)資產(chǎn)的歷史匯率折算;對(duì)于銷(xiāo)售成本，則在對(duì)期初存貨、當(dāng)期購(gòu)貨、期末存貨等項(xiàng)目按使用匯率分別折算的基礎(chǔ)上計(jì)算確定。

　　在現(xiàn)行匯率法下，除實(shí)收資本、資本公積等所有者權(quán)益項(xiàng)目以歷史匯率進(jìn)行折算外，外幣會(huì)計(jì)報(bào)表中資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用各項(xiàng)目均以現(xiàn)行匯率進(jìn)行折算?，F(xiàn)行匯率法也成為期末匯率法。在現(xiàn)行匯率法下，收入費(fèi)用項(xiàng)目也可以采用會(huì)計(jì)期間的平均匯率(簡(jiǎn)單平均匯率或加權(quán)平均匯率)進(jìn)行折算?，F(xiàn)行匯率法的優(yōu)點(diǎn)：能夠保持外幣會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)部結(jié)構(gòu)和各項(xiàng)目之間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系。但其也存在明顯的缺點(diǎn)：現(xiàn)行匯率法意味著被折算的外幣會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目都承受著匯率風(fēng)險(xiǎn)，但實(shí)際上企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債各項(xiàng)目所承受的匯率風(fēng)險(xiǎn)是不一樣的，像固定資產(chǎn)和存貨等以實(shí)物形態(tài)存在的資產(chǎn)不一定要承受匯率風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)這些項(xiàng)目均以現(xiàn)行匯率進(jìn)行折算并沒(méi)有體現(xiàn)各項(xiàng)目是機(jī)車(chē)功能受的匯率風(fēng)險(xiǎn)。另外，以現(xiàn)行匯率進(jìn)行折算與目前普遍采用的歷史成本原則不相符合。

　　現(xiàn)行匯率法和時(shí)態(tài)法在折算資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的順序不同之處在于：對(duì)以歷史成本反映的非貨幣性資產(chǎn)的處理方式不同以及相應(yīng)的收入和費(fèi)用處理方式也不同。在時(shí)態(tài)法下，根據(jù)資產(chǎn)的計(jì)量屬性對(duì)資產(chǎn)的各項(xiàng)目進(jìn)行折算，首先折算的是貨幣性資產(chǎn)和以現(xiàn)行成本反映的非貨幣性資產(chǎn)，按照現(xiàn)行匯率進(jìn)行折算，然后折算的是以歷史成本反映的非貨幣性資產(chǎn)，按照歷史匯率進(jìn)行折算，以及相關(guān)負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用項(xiàng)目。而在現(xiàn)行匯率下，首先折算的是所有的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，統(tǒng)一按照現(xiàn)行匯率進(jìn)行折算，然后再依據(jù)歷史匯率對(duì)所有者權(quán)益有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行折算，以及相關(guān)的收入、費(fèi)用項(xiàng)目等。

　　3.編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的目的何在?根據(jù)我國(guó)《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》，母公司擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上權(quán)益性資本的情況有哪幾種?談?wù)劙踩皇录邪踩还臼侨绾魏喜⒎秶膯?wèn)題操縱公司業(yè)績(jī)的(15分)

　　答：(1)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的目的就是要反映和傳遞在共同控制下的企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流轉(zhuǎn)等情況，滿(mǎn)足報(bào)表使用者對(duì)集團(tuán)這一特定經(jīng)濟(jì)實(shí)體的財(cái)務(wù)信息的需求。同時(shí)，編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表也有利于避免一些企業(yè)集團(tuán)利用內(nèi)部控股關(guān)系，人為粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表情況的發(fā)生。

　　(2)根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》，母公司擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上權(quán)益性資本具體包括三種情況：a、母公司直接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上的表決權(quán)資本;b、母公司間接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)資本;c、母公司直接和間接方式合計(jì)擁有、控制被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)資本。

　　(3)安然事件中安然主要通過(guò)利用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的模糊性，將本來(lái)應(yīng)該納入合并范圍的子公司或被投資實(shí)體摒棄在合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍之外，從而低估負(fù)債，高估收益，粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表。在美國(guó)，一般公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定擁有實(shí)質(zhì)控制權(quán)是納入合并范圍的標(biāo)尺。二者產(chǎn)生了兩個(gè)問(wèn)題：一是必須依賴(lài)財(cái)會(huì)人士的高度專(zhuān)業(yè)判斷，因?yàn)閾碛凶庸镜墓蓹?quán)雖不及51%但可能“實(shí)質(zhì)控制”，而安然公司恰恰在這樣的灰色地帶下，未合并眾多未擁有50%股權(quán)但“實(shí)質(zhì)控制”的子公司;而在另一方面，又利用“特別目的實(shí)體”高估利潤(rùn)、低估負(fù)債。安然公司不恰當(dāng)?shù)乩?span lang="EN-US">“特別目的實(shí)體”(SpecialPurpose Entities，簡(jiǎn)稱(chēng)SPE)符合特定條件可以不納入合并報(bào)表的會(huì)計(jì)慣例，將本應(yīng)納入合并報(bào)表的三個(gè)“特別目的實(shí)體”(英文簡(jiǎn)稱(chēng)分別為JEDI、Chewco和LJM1)排除在合并報(bào)表編制范圍之外，導(dǎo)致1997至2000年期間高估了4.99億美元的利潤(rùn)。低估了數(shù)億美元的負(fù)債。二是客觀(guān)上鼓勵(lì)管理當(dāng)局建立復(fù)雜的公司體系，拉長(zhǎng)控制鏈條，將債務(wù)留在子公司賬上，將利潤(rùn)顯示在母公司的賬上。安然公司利用該等技巧，創(chuàng)建子公司和合伙公司數(shù)量超過(guò)3000個(gè)，以自上而下“傳遞“風(fēng)險(xiǎn)，自下而上“傳遞”報(bào)酬。

　　4.作業(yè)成本制度是什么背景下產(chǎn)生的，如何計(jì)算作業(yè)成本(20分)?

　　答：作業(yè)成本制度是以作業(yè)為核算對(duì)象，通過(guò)成本動(dòng)因來(lái)確認(rèn)和計(jì)量作業(yè)量，進(jìn)而以作業(yè)量為基礎(chǔ)來(lái)分配間接費(fèi)用的成本計(jì)算制度。

　　(1)作業(yè)成本制度的誕生，經(jīng)濟(jì)和科技發(fā)展的必然要求。近一、二十年來(lái)，在電子技術(shù)革命的基礎(chǔ)上產(chǎn)生了高度自動(dòng)化的先進(jìn)制造企業(yè)，帶來(lái)了管理觀(guān)念和管理技術(shù)的巨大變革，適時(shí)制(JIT)采購(gòu)與制造系統(tǒng)，以及與其密切相關(guān)的零庫(kù)存、單元制造、全面質(zhì)量管理等嶄新的管理觀(guān)念與技術(shù)應(yīng)運(yùn)而生。高度自動(dòng)化的先進(jìn)制造企業(yè)，能夠及時(shí)滿(mǎn)足客戶(hù)多樣化，小批量的商品需求，快速地、高質(zhì)量地生產(chǎn)出多品種少批量的產(chǎn)品。在這種嶄新的制造環(huán)境下，企業(yè)傳統(tǒng)采購(gòu)與制造過(guò)程將發(fā)生深刻的變化。相應(yīng)地，原來(lái)為傳統(tǒng)采購(gòu)與制造乃至企業(yè)決策服務(wù)的產(chǎn)品成本計(jì)量與控制、會(huì)計(jì)決策、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等會(huì)計(jì)理論和方法也將發(fā)生相應(yīng)變革。例如，在先進(jìn)制造環(huán)境下，許多人工已被機(jī)器取代，因此直接人工成本比例大大下降，固定制造費(fèi)用大比例上升。70年前的間接費(fèi)用僅為直接人工成本的50%～60%，而今天大多數(shù)公司的間接費(fèi)用為直接人工成本的400～500%;以往直接人工成本占產(chǎn)品成本的40～50%，而今天不到10%，甚至僅占產(chǎn)品成本的3～5%.產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)如此重大的變化，使得傳統(tǒng)的“數(shù)量基礎(chǔ)成本計(jì)算”(如以工時(shí)、機(jī)時(shí)為基礎(chǔ)的成本分?jǐn)偡椒?span lang="EN-US">)不能正確反映產(chǎn)品的消耗，從而不能正確核算企業(yè)自動(dòng)化的效益，不能為企業(yè)決策和控制提供正確有用的會(huì)計(jì)信息。其最終后果是企業(yè)總體獲利水平下降。在這種情況下，作業(yè)成本法(簡(jiǎn)稱(chēng)ABC)誕生了。

　　(2)作業(yè)成本法的計(jì)算程序包括：①確認(rèn)和計(jì)量耗用企業(yè)資源的成本。將能夠直觀(guān)地確定為某特定產(chǎn)品或服務(wù)的資源成本劃為直接成本，直接計(jì)入該特定產(chǎn)品或服務(wù)成本，其余部分則列為作業(yè)成本。②確認(rèn)和計(jì)量耗用資源的作業(yè)。作業(yè)是指為提供服務(wù)或產(chǎn)品而耗用企業(yè)資源的相關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。如訂單處理、產(chǎn)品設(shè)計(jì)、員工培訓(xùn)、材料處理、機(jī)器調(diào)試、質(zhì)量檢查、包裝、銷(xiāo)售、一般管理等。③計(jì)量作業(yè)成本。根據(jù)資源耗用方式的不同將間接資源成本分配給相關(guān)作業(yè)，計(jì)算出各項(xiàng)作業(yè)的成本，即作業(yè)成本。④選擇成本動(dòng)因，即選擇驅(qū)動(dòng)成本發(fā)生的因素。一項(xiàng)作業(yè)的成本動(dòng)因往往不只一個(gè)，應(yīng)選擇與實(shí)耗資源相關(guān)程度較高且易于量化的成本動(dòng)因作為分配作業(yè)成本、計(jì)算產(chǎn)品成本的依據(jù)，有如：人工小時(shí)、機(jī)器小時(shí)、機(jī)器準(zhǔn)備次數(shù)、產(chǎn)品批數(shù)、收料次數(shù)、物料搬運(yùn)量、訂單份數(shù)、檢驗(yàn)次數(shù)、流程改變次數(shù)等。⑤匯集成本庫(kù)。即將相同成本動(dòng)因的有關(guān)作業(yè)成本合并匯入“同質(zhì)成本庫(kù)”，如動(dòng)力與維護(hù)費(fèi)用可歸入一個(gè)成本庫(kù)。⑥作業(yè)成本分配。其計(jì)算公式為：分?jǐn)偝杀?span lang="EN-US">=某作業(yè)成本(庫(kù))分配率×被某產(chǎn)品耗用成本動(dòng)因數(shù)量。⑦計(jì)算產(chǎn)品成本。將分配某產(chǎn)品的各作業(yè)成本(庫(kù))分?jǐn)偝杀竞椭苯映杀?span lang="EN-US">(直接人工及直接材料)合并匯總，計(jì)算該產(chǎn)品的總成本，再將總成本與產(chǎn)品數(shù)量相比，計(jì)算該產(chǎn)品的單位成本。

　　三、實(shí)務(wù)題

　　1.答：(1)債務(wù)重組日：

　　借：長(zhǎng)期借款 1250000元

　　貸：長(zhǎng)期借款—債務(wù)重組 800000元

　　資本公積—其它資本公積 450000元

　　2002年12月31日支付利息：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 56000元

　　貸：銀行存款 56000元

　　(2)第二年末：無(wú)盈利情況：

　　第二年起：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 56000元

　　貸：銀行存款 56000元

　　2005年12月31日支付最后一起利息及本金時(shí)：

　　借：長(zhǎng)期借款—債務(wù)重組 800000元

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 56000元

　　貸：銀行存款 856000元

　　有盈利情況：

　　第二年年末：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 80000元

　　貸：銀行存款 80000元

　　2005年12月31日支付最后一起利息及本金時(shí)：

　　借：長(zhǎng)期借款—債務(wù)重組 800000元

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 80000元

　　貸：銀行存款 880000元

　　2.答：由于本月生產(chǎn)完工60件。該產(chǎn)品的生產(chǎn)周期為10天，生產(chǎn)周期中前一天完工即轉(zhuǎn)為后一天加工。可知期末處于各生產(chǎn)步驟地在產(chǎn)品為上圖所示。

　　期末在產(chǎn)品原材料的約當(dāng)產(chǎn)量=63×50/200+46×70/200+31×80/200=44.25件，所以完工產(chǎn)品的總成本為18000×60/(60+44.25)=10359.71元。

　　期末自產(chǎn)品的加工費(fèi)用的約當(dāng)產(chǎn)量=63×10×50%/170+59×(10+8×50%)/170+48×(18+15×50%)/170+46×(33+20×50%)/170+36×(53+6×50%)/170+33×(59+12×50%)/170+32×(71+14×50%)/170+31×(85+22×50%)/170+29×(107+30×50%)/170+28×(137+40×50%)/170=128.88件，所以完工產(chǎn)品的加工費(fèi)=(11000+10400)×60/(60+128.88)=6480.30元。

　　由于返修產(chǎn)品費(fèi)用計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用，而廢品損失由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，本月廢品共20件，共發(fā)生廢品損失=10×(63+59)+10×(63+59+48)=2920元。

　　所以，本月完工產(chǎn)品總成本=10359.71+6480.30+2920=19760.0元，單位產(chǎn)品完工產(chǎn)品成本=19760.0÷60=329.3元。

　　應(yīng)收賬款的余額，乘以相應(yīng)的壞賬損失率，計(jì)算出期末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。

?