2010外經(jīng)貿(mào)會計復(fù)習(xí)資料_跨考網(wǎng)

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　　企業(yè)財務(wù)報表或企業(yè)財務(wù)報告是指包含基本財務(wù)報表、附表、附注及財務(wù)情況說明書等內(nèi)容的統(tǒng)一體。

　　基本財表包括：①資產(chǎn)負(fù)債表(balance sheet)②利潤表(income sheet)③現(xiàn)金流量表(statement of cash flows )④所有者權(quán)益變動表(statement of changes in stockholders’ equity)

　　新準(zhǔn)則實施后，企業(yè)財務(wù)報表的格式與項目和原準(zhǔn)則相比會有一些變化

　　① 資產(chǎn)負(fù)債表中將原來的“短期投資”、“長期投資”項目替換為“交易性金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“長期股權(quán)投資”等項目;同時表中還增加了對“投資性房地產(chǎn)”、“生物資產(chǎn)”等項目的列示。

　?、?利潤表取消了主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)的劃分，將這些業(yè)務(wù)產(chǎn)生的收入和發(fā)生的成本統(tǒng)一在“營業(yè)收入”和“營業(yè)成本”中列示。

　　③ 利潤表對原包含于“管理費用”、“營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”等項目中的某些特殊項目進(jìn)行了單獨列示，如資產(chǎn)減值損失、非流動資產(chǎn)處置損益和公允價值變動損益等。

　　④ 利潤表將“投資收益”項目納入企業(yè)的“營業(yè)利潤”項下。

　?、?利潤表中增加了對每股收益的披露

　　⑥ 在合并報表中將少數(shù)股東權(quán)益有負(fù)債類變更為權(quán)益類。

　　基本會計假設(shè)

　　(一) 會計主體假設(shè)(accounting entity)注意區(qū)分企業(yè)與所有者的區(qū)別

　　會計主體假設(shè)是指每個企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須與企業(yè)的所有者及其他經(jīng)濟(jì)組織分開。

　　作用：

　　① 限定會計活動的空間范圍。

　?、?對會計概念產(chǎn)生影響：要求基本的會計概念具有鮮明的主體性。資產(chǎn)的概念指的是特定企業(yè)可以支配的經(jīng)濟(jì)資源。

　　③ 對會計行為的影響：企業(yè)會計行為的出發(fā)點應(yīng)站在企業(yè)主體的立場而不是企業(yè)以外的立場。企業(yè)會計行為只能對企業(yè)的管理層負(fù)責(zé)，而不能對企業(yè)以外的其他利益集團(tuán)負(fù)責(zé)。

　?、?對會計法規(guī)建設(shè)的影響：會計法中規(guī)定“單位負(fù)責(zé)人對本單位會計工作和會計資料的真實性和完整性負(fù)責(zé)。

　　⑤ 對報表編制的影響：反映特定會計主體的財務(wù)狀況與經(jīng)營成果。

　　(二) 持續(xù)經(jīng)營假設(shè)(going concern)

　　通俗的講，就是企業(yè)在可預(yù)見的將來不會面臨破產(chǎn)清算。

　　基本準(zhǔn)則的表述：企業(yè)會計確認(rèn)、報告、計量應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為前提。

　　作用：

　　① 資產(chǎn)以其取時的歷史成本計價，而不按其立即進(jìn)入解散、清算狀態(tài)下的現(xiàn)行市價計價;

　　② 對長期資產(chǎn)攤銷，如固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷等問題的處理，均以企業(yè)在折舊年限或攤銷期內(nèi)會持續(xù)經(jīng)營為假設(shè);

　　③ 企業(yè)償債能力的評價與分析也是基于企業(yè)在會計報告期后仍能持續(xù)經(jīng)營的假設(shè)。

　?、?正是考慮到持續(xù)經(jīng)營假設(shè)才有了會計上出固定資產(chǎn)折舊與無形資產(chǎn)攤銷以外其他權(quán)責(zé)發(fā)生制方法的選擇(如壞賬處理的備抵法、銷售收入的確認(rèn)等)，等等。

　　(三) 會計分期假設(shè)(accounting periods)

　　企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營過程中所發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可以歸屬于人為劃分的各個期間。

　　基本準(zhǔn)則的表述是：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告。”

　　作用：①為會計進(jìn)行會計處理、計算損益和編制財務(wù)報告限定了時間區(qū)域。

　?、趯嬓畔①|(zhì)量具有重要影響，會計期間的劃分應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)較為完整的生產(chǎn)經(jīng)營過程。

　　③對會計概念的影響，利潤總額、收入、費用均帶有鮮明的時期特色。

　　(四) 貨幣計量假設(shè)(monetary measurement)提供了共同計量的尺度，但限制了會計報告的范圍

　　只有用貨幣反映的經(jīng)濟(jì)活動，才能納入到會計系統(tǒng)中來。

　　這意味著：第一，會計所計量和反映的，只是企業(yè)能用貨幣計量的方面;第二，不同實物形態(tài)的資產(chǎn)須用貨幣作為統(tǒng)一計量單位，才能據(jù)以進(jìn)行會計處理，揭示企業(yè)的財務(wù)狀況。

　　基本會計原則

　　客觀性原則(objectivity )

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，如實反映符合確認(rèn)和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)會計信息，保證會計信息真實可靠，內(nèi)容完整。

　　客觀性原則有兩層含義：

　　一是可驗證性，是指企業(yè)的會計處理應(yīng)當(dāng)盡量以實際發(fā)生的業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)，以取得的業(yè)務(wù)憑證為依據(jù);

　　二是會計人員對某些會計事項的估計判斷合法、合規(guī)、合理。入固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、制造費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分?jǐn)?，或有損失的估計等

　　相關(guān)性原則(relevance)

　　財務(wù)信息必須與使用者的決策相關(guān)

　　明晰性原則(clarity)

　　企業(yè)提供的財務(wù)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，易于了解。

　　可比性原則(comparability )

　　兩個方面的要求：

　　① 同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計原則，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明。(縱向一致，同一企業(yè)前后期可比)

　?、?不同企業(yè)發(fā)生的相同或相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致(橫向可比性(不同企業(yè)會計口徑一致，互相可比)

　　實質(zhì)重于形式原則(substance over form)

　　會計處理應(yīng)當(dāng)輕法律形式，重經(jīng)濟(jì)實質(zhì)。

　　如對于融資租賃租入的固定資產(chǎn)，承租方在租賃期內(nèi)，應(yīng)當(dāng)將被租賃的固定資產(chǎn)視同自己的固定資產(chǎn)進(jìn)行處理。

　　重要性原則(materiality)

　　例如，對低值易耗品的會計處理，盡管其受益期將持續(xù)若干會計期間，但因其與固定資產(chǎn)相比，金額較小，對其處理常采用簡化的方法處理，作為當(dāng)期費用處理而不進(jìn)行資本化處理，如一次攤銷法，五五攤銷法，而對固定資產(chǎn)則采用比較規(guī)范化的折舊處理。

　　謹(jǐn)慎原則(prudence)

　　企業(yè)對交易或者事項進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益低估負(fù)債或費用

　　就是對凡是可以預(yù)見的損失和費用均予以損失，而對不確定的收入則不予確認(rèn)。(不虛增利潤和所有者權(quán)益)

　　及時性原則(timeliness)

　　企業(yè)對已發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)及時確認(rèn)、計量和報告，不得提前或者延后。

　　企業(yè)提供的財務(wù)信息應(yīng)當(dāng)及時：①經(jīng)濟(jì)活動發(fā)生后，及時的會計處理②會計期間結(jié)束后，及時編制財務(wù)報告

　　權(quán)責(zé)發(fā)生制(accrual basis)

　　基本含義是：凡是屬于本會計期間的收入和費用，不論款項是否收付，均應(yīng)作為本期的收入和費用，凡是不屬于本期的收入和費用，即使其款項已經(jīng)在本期收取或付出，也不作為本期的收入和費用處理。

　　會計法

　　企業(yè)會計準(zhǔn)則體系

　?、?基本會計準(zhǔn)則②具體會計準(zhǔn)則③會計應(yīng)用指南和解釋公告

　　會計計量屬性

　　主要包括：

　　① 歷史成本(historical cost )

　?、?重置成本(replacement cost )

　　③ 可變現(xiàn)凈值(net realizable value )

　?、?現(xiàn)值(present value )

　　⑤ 公允價值(fair value )

　　歷史成本&&公允價值

　　歷史成本的優(yōu)點：

　?、?由于交易價格是由于企業(yè)與企業(yè)外部共同確定的，因而具有一定的客觀性;

　?、?歷史成本的確定通常要有一定的會計憑證作依據(jù)，具有可驗證性;

　?、?在會計實務(wù)中, 歷史成本最容易取得, 而不像其他計量方式獲取的成本較高。(補充)

　?、?歷史成本原則還可抑制因主觀判斷而產(chǎn)生的可能蓄意歪曲企業(yè)財務(wù)狀況的事件發(fā)生。

　　公允價值

　　以下選自2009.09《會計研究.》《金融危機(jī)引發(fā)的對公允價值與歷史成本的思考》

　　歷史成本的優(yōu)點

　　歷史成本計量模式本身具有不可比擬的優(yōu)越性, 即較強的可靠性、客觀性和可驗證性。具體表現(xiàn)在:第一, 歷史成本是買賣雙方在市場上通過交易客觀地確定的, 而不是人們主觀確定的, 因此具有客觀可靠性。第二, 歷史成本具有可檢驗性, 因為它有交易時留下的原始憑證作為依據(jù)。第三, 在會計實務(wù)中, 歷史成本最容易取得, 而不像其他計量方式獲取的成本較高。第四, 費用以資產(chǎn)的實際耗費計量, 收入以銷售產(chǎn)品的實際交易價格計量, 企業(yè)收入與費用的配比和收益的確認(rèn)都是建立在實際交易基礎(chǔ)上的, 從而可以避免歪曲經(jīng)營收益。第五, 歷史成本計價無須經(jīng)常調(diào)整賬目, 可防止隨意改變會計記錄, 維護(hù)會計信息的可靠性。

　　公允價值的缺點：①公允價值的可靠性差，公允價值是參與交易的雙方對市場價值的一種判斷, 而市場環(huán)境是復(fù)雜多變的，有的會計事項可以確認(rèn)或?qū)ふ蚁囝愃频慕灰變r格, 有的由于缺乏活躍市場、商業(yè)秘密的保密原則、信息阻斷等原因無法找到而只能估計, 尤其對于長期性的應(yīng)收應(yīng)付之類的項目, 在市場環(huán)境的預(yù)知性上更難以把握。因此, 公允價值的取得存在著復(fù)雜性、不確定性和高成本等因素, 公允性判斷難度較大, 使得公允價值的確定實際是建立在客觀事實基礎(chǔ)上的主觀決策,很大程度上受到人為的影響, 容易導(dǎo)致管理當(dāng)局利用公允價值進(jìn)行利潤操縱, 使管理當(dāng)局提供的會計信息失真, 這不但影響了會計數(shù)據(jù)的客觀性, 其可靠性也大為減弱。公允價值難公允, 這也正是公允價值本身存在的最大難點。

　　公允價值在新準(zhǔn)則中的應(yīng)用

　　我國是在堅持以歷史成本計量為基礎(chǔ)的前提下, 引入公允價值, 公允價值的非主導(dǎo)性在具體準(zhǔn)則中得到了體現(xiàn)。新準(zhǔn)則規(guī)定, “企業(yè)在對會計要素進(jìn)行計量時, 一般應(yīng)采用歷史成本”, 僅在經(jīng)濟(jì)環(huán)境和市場條件允許的情況下, 對特定資產(chǎn)或交易采用公允價值, 如金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等, 但在經(jīng)濟(jì)環(huán)境和市場條件還不具備的情況下仍然采用歷史成本計量模式。歷史成本計量模式在新準(zhǔn)則中的應(yīng)用依然廣泛, 如固定資產(chǎn)、石油天然氣開采的計量等均沒有采用公允價值。也就是說, 新準(zhǔn)則既堅持了歷史成本原則, 又引入了公允價值, 實現(xiàn)了我國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際會計慣例的趨同。

　　歷史成本因為缺乏相關(guān)性而存在重要缺陷, 但其歷次打而不倒的根本所在是其具有較強的可靠性和可操作性; 公允價值會計雖然符合決策有用的會計目標(biāo), 但可靠性差和難以操作的缺點也使其難以全面推廣應(yīng)用。

　　我國國情現(xiàn)狀并不能提供完全實施公允價值的條件, 新準(zhǔn)則是在堅持以歷史成本計量為基礎(chǔ)的前提下, 審慎適度地引入公允價值。在我國比較客觀的做法是: 在相當(dāng)長的時期內(nèi), 應(yīng)該仍然以歷史成本作為基本的會計框架, 結(jié)合補充公允價值的信息, 多種計量屬性并存將是未來財務(wù)報告的發(fā)展趨勢。

　　2009.03《會計研究》《管理層動機(jī)、會計政策選擇與盈余管理》

　　根據(jù)新準(zhǔn)則規(guī)定, 企業(yè)在取得除長期股權(quán)投資準(zhǔn)則所規(guī)范的股權(quán)投資等金融資產(chǎn)以外的其他金融資產(chǎn)時, 應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號———金融資產(chǎn)的確認(rèn)與計量》劃分為四類: 以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)(包括交易性金融資產(chǎn)和指定為公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)) 、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項及可供出售金融資產(chǎn)。其中, 交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的劃分, 主要取決于管理層的持有意圖。交易性金融資產(chǎn)和可供出售的金融資產(chǎn)均以公允價值進(jìn)行后續(xù)計量, 但不同的是, 交易性金融資產(chǎn)按公允價值計量且其變動形成的利得或損失計入當(dāng)期損益, 影響利潤表; 而可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失計入所有者權(quán)益, 直到該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時再轉(zhuǎn)出, 計入當(dāng)期損益。

　　在初始劃分點, 持有兩類金融資產(chǎn)較多的公司傾向于將金融資產(chǎn)劃分為可供出售金融資產(chǎn)以獲得更多的選擇空間, 為盈余管理和收益平滑提供“蓄水池”; 在持有期間, 盈利情況不好的公司, 會利用處置可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行盈余管理和平滑收益; 盈利情況好的公司, 則傾向于將可供出售金融資產(chǎn)中含有的作為資本公積的未實現(xiàn)利潤留存到以后年度實現(xiàn)。

　　管理會計部分：

　　管理會計的基本內(nèi)容：預(yù)測決策會計、規(guī)劃控制會計、責(zé)任會計

　　財務(wù)管理、成本會計、管理會計和財務(wù)會計的關(guān)系

　　成本會計

　　及時、正確地進(jìn)行成本核算，提供真實、有用的成本信息，是成本會計的基本任務(wù)。成本核算所提供的信息，不僅是企業(yè)進(jìn)行存貨計價、正確地確定利潤和制定產(chǎn)品價格的依據(jù)。并進(jìn)行成本考核，進(jìn)行成本分析。

　　① 在服務(wù)對象上， 財務(wù)會計要為企業(yè)外界有關(guān)各方提供信息，通常稱為外部會計;而管理會計則主要滿足企業(yè)內(nèi)部管理需求，為企業(yè)內(nèi)部的決策提供資料。財務(wù)管理主要為企業(yè)的籌資和投資決策提供依據(jù)和可選擇的方案;成本會計的管理對象為工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的產(chǎn)品生產(chǎn)成本和期間費用和商品流通企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的經(jīng)營業(yè)務(wù)成本和期間費用。

　?、?在內(nèi)容上， 財務(wù)會計側(cè)重于面向過去，單純的提供歷史信息，屬于報賬型會計;而管理會計側(cè)重于面向未來，分析過去是為了更好的指導(dǎo)和規(guī)劃未來，是經(jīng)營性會計;進(jìn)行成本核算提供真實有用的核算信息是成本會計的基本任務(wù);財務(wù)管理主要是評價和選擇籌資和投資項目;

　?、?在核算方法上：財務(wù)會計必須嚴(yán)格遵守會計準(zhǔn)則，以保證其所提供信息的可比性。成本會計所采用的計算方法也比較簡單;管理會計不受會計準(zhǔn)則的約束，靈活性大;財務(wù)管理也采用許多數(shù)學(xué)方法計算和預(yù)測籌資和投資的項目。

　?、?在責(zé)任上，財務(wù)會計提供的是正式的財務(wù)報告，對其負(fù)有法律責(zé)任;成本會計、管理會計和財務(wù)管理提供的是非正式報告，為企業(yè)內(nèi)部管理當(dāng)局使用，不負(fù)法律責(zé)任。

　　聯(lián)系：總體目標(biāo)相同，都是為企業(yè)經(jīng)營管理提供相關(guān)的信息。財務(wù)管理確定籌資和投資相關(guān)項目，成本會計進(jìn)行成本核算、控制和分析、管理會計進(jìn)行評價和監(jiān)督，財務(wù)會計將企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量反映在財務(wù)報告中。

　　成本性態(tài)分析

　　成本性態(tài)(Cost Behavior)是指成本總額與特定業(yè)務(wù)量(Volume)之間在數(shù)量方面的依存關(guān)系，又稱為成本習(xí)性。

　　成本按性態(tài)可分為固定成本、變動成本法和混合成本法三類

　　固定成本是指在一定條件下，其總額不隨業(yè)務(wù)量發(fā)生任何數(shù)額變化的那部分成本。

　　約束性固定成本(committed fixed cost)是指不受企業(yè)管理當(dāng)局短期決策行為影響的那部分固定成本。又稱經(jīng)營能力成本對于此類成本只能從合理充分地利用其創(chuàng)造的生產(chǎn)經(jīng)營能力的角度著手，提高產(chǎn)品的產(chǎn)量，相對降低其單位成本。如固定資產(chǎn)折舊費等

　　酌量性固定成本(discretionary fixed cost)

　　是指受企業(yè)管理當(dāng)局短期決策行為的影響，可以在不同時期改變其數(shù)額的那部分固定成本。對于這部分固定成本可從降低其絕對額的角度予以考慮。如廣告費等。

　　變動成本(variable cost)是指在一定條件下，其總額隨業(yè)務(wù)量成正比例變化的那部分成本，又稱可變成本。

　　技術(shù)性變動成本(engineered cost)是指在其單位成本受客觀因素決定、消耗量由技術(shù)因素決定的那部分變動成本。

　　酌量性變動成本是指在單耗受客觀因素決定，其單位成本主要受企業(yè)管理部門決策影響的那部分變動成本。

　　混合成本是指介于固定成本和變動成本之間、既隨業(yè)務(wù)量變動又不成正比例的那部分成本。

　　半固定成本(semi-fixed cost)/階梯式成本(step cost)

　　半變動成本(semi-variable cost)

　　成本性態(tài)分析的涵義

　　成本性態(tài)分析是指在明確各種成本的性態(tài)的基礎(chǔ)上，按照一定的程序和方法，最終將全部成本區(qū)分為固定成本和變動成本兩大類，并建立相應(yīng)成本函數(shù)模型y=a+bx的過程。

　　常用的混合成本分解方法有①工程分析法(engineering analysis method)②賬戶分類法(account classification

　　Method)③合同確認(rèn)法(contract confirm method)④歷史成本分析法(historical cost analysis method)

　　常用的歷史成本分析方法有①高低點法(high-low method)②散布圖法(scatter diagram method)③回歸直線法(regression line method)

　　完全成本法與變動成本法

　　完全成本法/吸收成本法(full cost/absorption cost)

　　完全成本法在就算產(chǎn)品成本和存貨成本時包括了直接材料、直接人工和全部制造費用，把非生產(chǎn)成本作為期間費用處理。

　　采用完全成本法的原因：①存貨計價，會計準(zhǔn)則要求存貨按全部成本計價②評估盈利能力③定價決策，全部成本加成定價法

　　變動成本法是指在計算產(chǎn)品成本和存貨成本時，只包括生產(chǎn)過程中的直接材料、直接人工和變動性制造費用，所有的固定成本均作為期間成本列入當(dāng)期損益表。

　　采用變動成本法的理由：業(yè)務(wù)量變動時只有變動成本在變，固定成本與期間相連，應(yīng)作為期間費用處理。變動生產(chǎn)成本與產(chǎn)量正比例相關(guān)，固定制造費用與產(chǎn)量不直接相關(guān)。

　　兩種成本計算方法的區(qū)別在于對固定性制造費用的處理不同，變動成本法認(rèn)為固定性制造費用不應(yīng)計入生產(chǎn)成本。

　　二者的區(qū)別

　　1成本劃分的標(biāo)準(zhǔn)、類別及產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容不同

　　成本計算法變動成本法完全成本法

　　劃分標(biāo)準(zhǔn)按成本形態(tài)劃分按經(jīng)濟(jì)用途劃分

　　成本劃分的類別變動成本變動生產(chǎn)成本直接材料

　　直接人工

　　變動制造費用生產(chǎn)成本 直接材料

　　直接人工

　　制造費用

　　變動非生產(chǎn)成本變動銷售費用

　　變動管理費用

　　固定成本固定生產(chǎn)成本固定制造費用非生產(chǎn)成本銷售費用

　　管理費用

　　固定非制造費用固定銷售費用

　　固定管理費用

　　產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容變動生產(chǎn)成本直接材料

　　直接人工

　　變動制造費用生產(chǎn)成本直接材料

　　直接人工

　　制造費用

　　期間成本內(nèi)容變動非生產(chǎn)成本變動銷售費用

　　變動管理費用非生產(chǎn)成本銷售費用

　　管理費用

　　固定成本固定制造費用

　　固定銷售費用

　　固定管理費用

　　2.損益計算公式不同

　　成本計算方法完全成本法變動成本法

　　銷售收入-銷售成本=銷售毛利銷售收入-變動成本=邊際貢獻(xiàn)

　　(變動成本：變動生產(chǎn)成本、變動非生產(chǎn)成本(變動銷售費用、變動管理費用)

　　銷售毛利-期間費用=稅前凈利邊際貢獻(xiàn)-固定成本=稅前凈利

　　3.當(dāng)產(chǎn)銷量不同時，二者的損益有差別

　?、佼a(chǎn)量>銷量：完全成本法計算的利潤>變動成本法的利潤

　?、诋a(chǎn)量<銷量：完全成本法計算的利潤<變動成本法的利潤

　?、郛a(chǎn)量=銷量：完全成本法計算的利潤=變動成本法的利潤

　　△ =期末存貨固定制造費用-期初存貨固定制造費用

　?、?gt;0，完全成本法計算的利潤>變動成本法的利潤

　?、?lt;0，完全成本法計算的利潤<變動成本法的利潤

　　③=0，完全成本法計算的利潤=變動成本法的利潤

　　EVA (economic value added)經(jīng)濟(jì)增加值

　　《EVA評價指標(biāo)的研究》學(xué)位申請人：夏淑宜

　　In order to find an effective institution to coordinate the incentive and constraint mechanism，the first thing we should do is to build an effective performance evaluation model for evaluating the manager’s performance Objectively and scientifically.The EVA system can provide effective method in solving the above questions.

　　The conclusion is that the enterprise value could not be depicted by traditional evaluation systems vividly such as ROE and EPS.The main defects lay on two aspects.One is that only the debt capital is directly considered to the gain-or-loss of that year.However，the equity capital is usually overlooked.So the Judgment of enterprise value is imprecise because of the inadequate cost calculation.The other aspect is that traditional performance evaluation system can cause the manager to take short-term action.

　　傳統(tǒng)的企業(yè)業(yè)績評價方式

　　1. 標(biāo)準(zhǔn)成本業(yè)績評價

　　標(biāo)準(zhǔn)成本制度包括標(biāo)準(zhǔn)成本的制定、差異分析和差異處理，它對成本的控制和業(yè)績的評價是通過將實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行比較，找出差異，然后分析差異形成的原因和責(zé)任，并加以控制。

　　2. 利潤業(yè)績評價

　　營業(yè)利潤、凈利潤、銷售利潤率等等這些指標(biāo)作為企業(yè)經(jīng)營成果的最終和直接的表現(xiàn)

　　3. 權(quán)益資報酬率業(yè)績評價指標(biāo)和杜邦財務(wù)分析體系

　　權(quán)益報酬率=投資報酬率×權(quán)益乘數(shù)

　　=銷售凈利率×資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率×權(quán)益乘數(shù)

　　= × × 銷售凈利率反映企業(yè)經(jīng)營活動的盈利能力?？蓮匿N售額和銷售成本進(jìn)行分析。

　　資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率反映投資活動的資產(chǎn)使用效率，可以通過對流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率進(jìn)行分析。

　　權(quán)益乘數(shù)反映的是籌資活動所帶來的財務(wù)杠桿效應(yīng)。

　　4.盈余性指標(biāo)和現(xiàn)金流量指標(biāo)

　　每股盈余長期以來也是衡量上市企業(yè)業(yè)績的基準(zhǔn)指標(biāo)。每股盈余(EPS)= 每股盈余存在固有缺陷：(1)沒有考慮每股盈余取得的時間性;(2)沒有考慮每股盈余的風(fēng)險性。同時由于會計確認(rèn)程序的滯后性以及企業(yè)存在盈余管理的可能性，盈余指標(biāo)與企業(yè)價值的相關(guān)性日益受到人們的質(zhì)疑。

　　特別是現(xiàn)金流量狀況良好、現(xiàn)金充足的企業(yè)，抵御金融風(fēng)暴的能力要比那些負(fù)債率較高、現(xiàn)金流量狀況不佳的企業(yè)大得多。

　　傳統(tǒng)業(yè)績評價指標(biāo)的局限性體現(xiàn)在以下幾個方面：

　　1. 忽視權(quán)益資本成本

　　在傳統(tǒng)會計處理系統(tǒng)中只對顯性成本予以記錄而對隱性成本則視而不見。如其只對權(quán)益資本的取得成本(發(fā)行費用等)加以計量，完全忽略其使用成本，故在核算時其成本低于債務(wù)資本成本，事實上依據(jù)理論上的風(fēng)險收益對等原則，權(quán)益資本持有者的期望報酬率高于債務(wù)資本持有者。但是會計核算不考慮機(jī)會成本，因而在這一點上就低估了企業(yè)當(dāng)期成本，高估了當(dāng)期利潤。

　　2. 容易導(dǎo)致管理者的短期行為

　　短期行為體現(xiàn)在：當(dāng)管理者的業(yè)績獎金收入與每股收益掛鉤時，管理者則有可能通過其他途徑來抬高每股收益，而不是全心全意致力于企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的改善，如其可以通過回購股票的方式來減少流通在外的股份，利潤水平不變，每股收益明顯增加。同樣，當(dāng)獎金收入與凈資產(chǎn)回報率掛鉤的時候，管理者可以通過變賣一些資產(chǎn)(即使其在未來可以為企業(yè)帶來豐厚的收益)來提高留存下來的資產(chǎn)回報率。

　　EVA的基本原理

　　EVA(Economic Value Added)經(jīng)濟(jì)增加值，就是稅后凈營業(yè)利潤減去資本成本總額(企業(yè)期初資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)價值與加權(quán)平均資本成本的乘積)，其通過度量剩余收益來對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行全面綜合性的衡量，是一種與經(jīng)濟(jì)價值掛鉤的指標(biāo)，

　　其核算公式為：

　　EVA=稅后凈營業(yè)利潤-資本成本總額(net operating profit after tax-cost of capital)

　　=稅后經(jīng)營業(yè)利潤-資本總額×加權(quán)平均資本成本率

　　當(dāng)EVA>0時，說明企業(yè)增加了股東的原有價值

　　當(dāng)EVA=0時，說明企業(yè)維持了股東的原有價值

　　當(dāng)EVA<0時，說明企業(yè)損耗了股東的價值。

　　EVA的經(jīng)濟(jì)本質(zhì)

　　經(jīng)濟(jì)增加值源于西方經(jīng)濟(jì)學(xué)中的經(jīng)濟(jì)利潤概念，依據(jù)經(jīng)濟(jì)收益的概念，一個真正實現(xiàn)盈利的企業(yè)，其利潤不僅僅要彌補經(jīng)營成本費用支出，還要彌補資本的成本。兩者之和即為企業(yè)經(jīng)營的總成本?？偝杀痉譃閮刹糠郑猴@性成本和隱性成本，顯性成本是指會計系統(tǒng)核算和反映的經(jīng)營成本，隱性成本指的是資本的機(jī)會成本。

　　經(jīng)濟(jì)增加值與大多數(shù)其他度量指標(biāo)的不同之處在于：EVA考慮了帶來企業(yè)利潤的所有資本成本。

　　EVA與剩余收益的區(qū)別是：剩余收益是以某一期間的會計利潤減去以運用資產(chǎn)的會計價值為基礎(chǔ)計量的名義利息成本后的余額，而EVA的計算是以某一期間的經(jīng)濟(jì)利潤減去以運用資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)價值為基礎(chǔ)計量的資本成本后的余額。

　　EVA業(yè)績評價體系的比較優(yōu)勢

　　(一) 考慮了所有者權(quán)益資本成本

　　當(dāng)企業(yè)報告的凈收益為零時，只是補償了債務(wù)資本成本，權(quán)益資本成本并未得到補償。

　　(二) 能夠盡量剔除會計失真的影響

　　傳統(tǒng)的評價指標(biāo)如投資報酬率、剩余收益是在權(quán)責(zé)發(fā)生制的前提下計算得出的，由于會計方法的可選擇性，使得會計收益存在某種程度地失真，EVA對一些會計信息進(jìn)行了調(diào)整，以盡量消除會計方法所造成的扭曲。

　　1.研究和開發(fā)費用

　　在對研究和開發(fā)費用計入當(dāng)期費用時，將導(dǎo)致研究與開發(fā)費用支出高的企業(yè)的報告利潤低于研發(fā)投資支出少的企業(yè)，所作調(diào)整應(yīng)當(dāng)將研究與開發(fā)費用資本化。即將當(dāng)期發(fā)生的研究與開發(fā)費用作為企業(yè)的一項長期投資加到資產(chǎn)中，然后根據(jù)企業(yè)研發(fā)支出的具體情況確定攤銷年限，在相關(guān)期間攤銷計入費用。經(jīng)過調(diào)整，企業(yè)投入的研究與開發(fā)費用不是在當(dāng)期核銷，而是分期攤銷，以鼓勵經(jīng)理層進(jìn)行研究發(fā)展和市場開拓。

　　2.各種準(zhǔn)備

　　各種準(zhǔn)備金包括壞帳準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、長短期投資的跌價或減值準(zhǔn)備等等既不是公司資產(chǎn)的實際減少，也不是當(dāng)期費用的現(xiàn)金支出，在資產(chǎn)損失還未實際發(fā)生時就去確認(rèn)，結(jié)果會導(dǎo)致當(dāng)期利潤不實。而且資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提帶有一定的主觀性和隨意性，會為經(jīng)營者操縱利潤提供時機(jī)。

　　EVA的調(diào)整是將準(zhǔn)備金賬戶的余額加回到資本總額中，同時將準(zhǔn)備金余額的當(dāng)期變化加回到稅后凈營業(yè)利潤中。

　　3. 遞延稅款

　　由于會計折舊方法的不同，企業(yè)的會計利潤和應(yīng)稅所得產(chǎn)生時間性差異，此時產(chǎn)生的遞延稅款使得企業(yè)的納稅義務(wù)向后推延，無疑這對企業(yè)是非常有利的，但是事實上大多數(shù)企業(yè)并沒有繳納遞延稅款，從其經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的本質(zhì)來說，企業(yè)從當(dāng)前利潤中扣除的稅款應(yīng)是實際繳納的稅款，而不應(yīng)包含遞延稅款。因此在EVA體系中將遞延稅款的累計貸方余額加入到資本總額中，如為借方余額則從資本總額中扣除，當(dāng)期如為貸方增加則加入到稅后凈營業(yè)利潤中，反之則從利潤中扣除，這樣按照實際納稅額來計算企業(yè)的納稅成本，管理層就會未雨綢繆，在上新項目之前就與稅務(wù)部門合作，設(shè)計對組織有利的納稅籌劃，而不是事后企圖通過種種非法手段來逃稅避稅。

　　4. 商譽

　　當(dāng)一企業(yè)收購另一家企業(yè)時，采用購買法來交易時，支付價高于被收購企業(yè)公允價值的部分在資產(chǎn)負(fù)債表上記錄為商譽，并在一定的期限內(nèi)攤銷掉，然而這種處理并不合乎經(jīng)濟(jì)事實。商譽作為企業(yè)的一種無形資產(chǎn)，其涉及到的品牌、聲譽和市場占有率等給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益是沒有期限的。在EVA體系中，商被視為一種永久性無形資產(chǎn)，永遠(yuǎn)地留在資產(chǎn)負(fù)債表上，不對其進(jìn)行分?jǐn)?。并且將以前累積攤銷額加入到資本中，將當(dāng)期的攤銷額加到稅后營業(yè)利潤中，這樣會使管理者更加關(guān)注企業(yè)的現(xiàn)金流，而不必?fù)?dān)心僅僅只是因為賬務(wù)處理而不是經(jīng)營上的失誤影響其業(yè)績。

　　科目對稅后凈營業(yè)利潤的影響對資本總額的影響

　　R&D支出分期攤銷抵減營業(yè)利潤加入資本總額

　　遞延稅款當(dāng)期變化加入營業(yè)利潤貸方余額加入資本總額

　　資產(chǎn)減值準(zhǔn)備當(dāng)期變化加入營業(yè)利潤余額加入資本總額

　　商譽分期攤銷加入營業(yè)利潤累計攤銷計入資本總額

　　(三)EVA指標(biāo)著眼于企業(yè)的長期發(fā)展

　　由于會計方法的可選擇性，利潤指標(biāo)容易被操縱，同時鼓勵經(jīng)營者的短期行為，不利于企業(yè)的長期發(fā)展;EVA鼓勵部門的管理人員關(guān)注企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

　　計算EVA的步驟

　　1. 計算投入資本總額(包括債務(wù)資本和股本資本)

　　債務(wù)資本是指債權(quán)人提供的短期和長期貸款，不包括應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)，其他應(yīng)付款等商業(yè)信用負(fù)債。股本資本不僅包括普通股，也包括少數(shù)股東權(quán)益。因此資本總額可以理解為企業(yè)的全部資產(chǎn)減去商業(yè)信用債務(wù)后的凈值。

　　2. 計算稅后凈營業(yè)利潤

　　稅后凈營業(yè)利潤=稅后凈利潤+利息費用+少數(shù)股東損益+本年商譽攤銷+遞延稅款貸方余額的增加+各種準(zhǔn)備金余額的增加+資本化研發(fā)費用-資本化研發(fā)費用在本年的攤銷+債務(wù)重組損失-債務(wù)重組損失在本年的攤銷額

　　3. 計算加權(quán)平均資本成本

　　(1) 債務(wù)資本成本，債務(wù)資本是借款人出于貸款風(fēng)險而要求的收益(1-t)×b

　　(2) 權(quán)益資本成本

　　利用資本資產(chǎn)定價模型(CAPM)確定，權(quán)益資本成本=無風(fēng)險收益+β×市場組合的風(fēng)險溢價

　　(3) 計算加權(quán)平均資本成本

　　加權(quán)平均資本成本=權(quán)益資本成本×權(quán)益資本構(gòu)成率+債務(wù)資本成本×負(fù)債構(gòu)成率

　　4. 計算經(jīng)濟(jì)增加值

　　經(jīng)濟(jì)增加值=稅后凈營業(yè)利潤-資本總額×加權(quán)平均資本成本

　　EVA應(yīng)用的局限性

　　1. 債務(wù)成本很容易確定，而權(quán)益成本則較難確定。

　　2. EVA不能反映企業(yè)之間的規(guī)模差異

　　不能比較不同規(guī)模的部門的價值創(chuàng)造力作為一種純數(shù)量指標(biāo)，其只能從量上說明經(jīng)濟(jì)效益的有無及多少，而不能從質(zhì)上說明經(jīng)濟(jì)效益的高低，更不能反映出規(guī)模不同的部門和行業(yè)之間經(jīng)濟(jì)效益的可比性。針對這一局限性，其認(rèn)為可以采用經(jīng)濟(jì)增值率這一指標(biāo)來克服，經(jīng)濟(jì)增值率=經(jīng)濟(jì)增加值/資本投入額。

　　作業(yè)成本法(概念以及按什么歸集成本、作業(yè)的選擇標(biāo)準(zhǔn))

　　作業(yè)成本法(activity-based costing/ABC)

　　作業(yè)成本計算市值將產(chǎn)品生產(chǎn)或提供服務(wù)所消耗的資源的成本按作業(yè)歸集，再由作業(yè)按受益原則依據(jù)成本動因追溯至產(chǎn)品或服務(wù)。

　　作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別

　　傳統(tǒng)成本計算方法作業(yè)成本法

　　成本分配以何為中心成本分配以產(chǎn)品為中心成本分配以作業(yè)為中心

　　間接成本歸集間接成本單一化歸集→制造費用賬戶間接成本的多元化歸集→作業(yè)成本庫

　　間接成本分配間接成本單一化分配→常用的分配基礎(chǔ)有直接人工工時、機(jī)器加工工時多元化分配→按每種作業(yè)的成本動因為分配基礎(chǔ)

　　分配思想資源→產(chǎn)品資源→作業(yè)-→產(chǎn)品

　　適用環(huán)境間接制造費用比例比較低，產(chǎn)品單一、工藝流程簡單的企業(yè)間接制造費用比例比較高，生產(chǎn)工藝復(fù)雜、產(chǎn)品多樣化生產(chǎn)的企業(yè)

　　聯(lián)系：直接材料成本和直接人工成本均直接計入產(chǎn)品成本。

　　作業(yè)成本法計算的基本程序：

　　1區(qū)分不同類型的作業(yè)

　　2確定每種作業(yè)的成本動因

　　3將相同成本動因的成本歸集到同質(zhì)成本庫

　　4制定作業(yè)成本庫的作業(yè)成本分配率

　　5根據(jù)成本動因和作業(yè)成本分配率，將作業(yè)成本庫歸集的作業(yè)成本分配于產(chǎn)品或服務(wù)。

　　成本分級：

　?、?單位產(chǎn)出級成本(unit level cost)(產(chǎn)量)

　　單位產(chǎn)出級成本是指同產(chǎn)品產(chǎn)出量相關(guān)的作業(yè)成本，成本動因是產(chǎn)出產(chǎn)量，如產(chǎn)品生產(chǎn)的直接材料成本、直接人工成本，成本數(shù)額隨產(chǎn)品產(chǎn)量的高低而變動。

　?、?批次級成本(batch level cost)(批次)

　　批次級成本是指與產(chǎn)品生產(chǎn)批次相關(guān)的成本，作業(yè)的成本動因是產(chǎn)品批次，如訂貨成本、設(shè)備調(diào)試成本等都是批次級成本的例子。

　?、?產(chǎn)品級成本(product-sustaining cost level cost)(產(chǎn)品或產(chǎn)品生產(chǎn)線)

　　產(chǎn)品級成本是指與某種產(chǎn)品或整條生產(chǎn)線相關(guān)的成本，作業(yè)成本的動因是產(chǎn)品或產(chǎn)品生產(chǎn)線。如產(chǎn)品的開發(fā)設(shè)計成本和質(zhì)量檢驗成本等。

　?、?條件設(shè)施級成本(facility-level-cost)(整個生產(chǎn)過程)

　　條件設(shè)施級成本是支持整個生產(chǎn)過程而發(fā)生的成本，如管理人員的工資、設(shè)備的折舊費等，條件設(shè)施級成本屬于企業(yè)全部產(chǎn)品的共同成本，可作為期間成本，不必分配與產(chǎn)品。

　　作業(yè)成本法與作業(yè)管理

　　作業(yè)管理(Activity-Based Management)

　　作業(yè)管理的內(nèi)容：①計算作業(yè)成本②分析和評價作業(yè)③改進(jìn)增值作業(yè)和消除非增值作業(yè)

　　作業(yè)管理的目的：尋求企業(yè)經(jīng)營活動的持續(xù)改善

　　作業(yè)管理的目標(biāo)之一是識別非增值作業(yè)及其成本，從而確定對非增值作業(yè)的消除或作業(yè)的改善。

　　增值作業(yè)(value-added cost)：是指消除后會影響產(chǎn)品對顧客的價值的作業(yè)，是必要的作業(yè)，其成本為非增值成本。

　　非增值作業(yè)：是指企業(yè)經(jīng)營活動中不必要的或可以消除的，或者雖然必要但效率不高或可以改進(jìn)的作業(yè)。非增值作業(yè)所發(fā)生的成本為非增值成本，消除這些作業(yè)及成本不影響產(chǎn)品或服務(wù)的質(zhì)量。

　　作業(yè)管理的基本程序：

　　① 識別作業(yè)：識別出企業(yè)經(jīng)營活動中的所有重要作業(yè)，然后將這些重要作業(yè)進(jìn)一步分解為具體實施環(huán)節(jié)。

　　購貨是重要環(huán)節(jié)，進(jìn)一步分解為編制購貨明細(xì)表，收集供貨商名錄、選擇供貨商、與供貨商談判、發(fā)出訂貨單喝購貨驗收等構(gòu)成環(huán)節(jié)。

　?、?識別非增值作業(yè)：對分解為具體環(huán)節(jié)的作業(yè)還應(yīng)進(jìn)行逐一檢查分析，以識別非增值作業(yè)。如搬運，在不同的加工程序間搬運為必要作業(yè)，而在庫房中搬運則為非增值作業(yè)。

　　③ 了解作業(yè)間的關(guān)系，包括產(chǎn)生根源和引發(fā)事件。對識別出的非增值作業(yè)還應(yīng)了解其與其他各項作業(yè)間的關(guān)系，分析引起該項作業(yè)的直接引發(fā)事件和其產(chǎn)生的根源。如瑕疵品返工是一項非增值作業(yè)，直接引起返工的事件是產(chǎn)品質(zhì)量檢驗，但根源卻在于產(chǎn)品檢驗的某項作業(yè)或某些作業(yè)的缺陷，尋求問題的根源，才能找到問題的解決辦法。

　?、?建立計量評價標(biāo)準(zhǔn)。作業(yè)管理通常需要對作業(yè)的業(yè)績進(jìn)行連續(xù)的計量和評價，計量和評價標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)事先確定。作業(yè)成本的計量就是核心的評價指標(biāo)之一。

　?、?報告非增值成本。采用作業(yè)管理的企業(yè)通常按作業(yè)設(shè)立責(zé)任中心，在作業(yè)成本報告中對非增值成本應(yīng)當(dāng)重點報告，識別出非增值作業(yè)并計量報告相應(yīng)的非增值成本，使得管理者采取措施消除非增值作業(yè)。

　　作業(yè)管理的措施：

　?、?作業(yè)消除(activity elimination )作業(yè)消除是指對非增值作業(yè)和不必要的作業(yè)采取將其消除的辦法，如對購入的材料或零部件的檢驗作業(yè)，可以通過挑選信譽可靠的供貨商，保證其供貨質(zhì)量，使檢驗作業(yè)得以消除。

　?、?作業(yè)選擇(activity selection )作業(yè)選擇是指考慮所有能達(dá)到相同目標(biāo)的不同作業(yè)或不同策略，選擇其中最佳的作業(yè)或戰(zhàn)略。最佳的作業(yè)可能是成本最低或成本相同但效率最高的企業(yè)，如企業(yè)的營銷策略和促銷活動，促銷的方式不同，引發(fā)的作業(yè)不同，產(chǎn)生的效果與發(fā)生的成本也會不同。

　?、?作業(yè)減少(activity reduction)作業(yè)的減少是指以不斷改進(jìn)的方式降低作業(yè)所消耗的時間或資源，對于必要的作業(yè)通過改善以提高效率或降低成本，對于一時無法消除的非增值作業(yè)則盡量減少工作量以降低成本耗費。如生產(chǎn)過程中的半成品搬運，可以通過改進(jìn)工廠設(shè)置，縮短運送距離，進(jìn)而減少運輸成本，降低作業(yè)成本。