東財2004會計論述題答案_跨考網(wǎng)

　　1.為什么將持續(xù)經(jīng)營作為會計假設(shè)?試述持續(xù)經(jīng)營的重要意義。

　　答：(1)持續(xù)經(jīng)營是指企業(yè)或會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動將無限期地延續(xù)下去，也就是說，在可預(yù)見的未來，不會進行清算。從企業(yè)經(jīng)營的存續(xù)時間來看，存在兩種可能：一種是，企業(yè)在近期可能面臨破產(chǎn)清算;另一種是，在可預(yù)見的未來，企業(yè)會持續(xù)經(jīng)營下去。不同的可能性決定了企業(yè)采用不同的方法進行核算。為了使會計核算中使用的會計處理方法保持穩(wěn)定，保證企業(yè)會計記錄和會計報表真實可靠，因此，《企業(yè)會計準則》規(guī)定：“企業(yè)核算應(yīng)當以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提。”也就是說，企業(yè)可以在持續(xù)經(jīng)營的基礎(chǔ)上，使用它所擁有的各種資源和依照原來的償還條件來償還它所負擔的各種債務(wù)。

　　(2)持續(xù)經(jīng)營具有重要的意義：

　?、贂嫼怂闵纤褂玫囊幌盗械臅嬏幚矸椒ǘ际墙⒃诔掷m(xù)經(jīng)營的前提基礎(chǔ)上，從而解決了很多常見的財產(chǎn)計價和收益確認問題。正是由于企業(yè)以持續(xù)經(jīng)營作為前提條件，才使得企業(yè)的資產(chǎn)價值將以歷史成本計價，而不是采取現(xiàn)行市價或清算價格。

　　②持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，是權(quán)責發(fā)生制和配比原則的基礎(chǔ)。正是由于企業(yè)以持續(xù)經(jīng)營作為前提條件，企業(yè)才可以采用權(quán)責發(fā)生制作為確認收入或費用的標志，而不是以是否收或付貨幣資金為依據(jù)。

　?、鄢掷m(xù)經(jīng)營假設(shè)，是折舊、攤銷、預(yù)提等這些會計方法產(chǎn)生的基礎(chǔ)。正是由于企業(yè)以持續(xù)經(jīng)營作為前提條件，企業(yè)才可以劃分一定的會計期間，對資產(chǎn)進行折舊，對費用進行攤銷和預(yù)提等處理。

　　④持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，是區(qū)分資本性支出和收益支出的基礎(chǔ)。正是由于企業(yè)以持續(xù)經(jīng)營作為前提條件，才產(chǎn)生企業(yè)資本保全的問題，從而產(chǎn)生了會計核算中正確區(qū)分資本支出與收益支出的必要。

　　2.采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法(綜合結(jié)轉(zhuǎn))時為什么要進行成本還原?如何進行成本還原?

　　答：(1)采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法時，不能提供按原始成本項目反映的核算資料，這樣成本計算的步驟越多，最后一個步驟成本計算單上“自制半成品”項目的成本在產(chǎn)成品成本中所占的比重越大，因而不能據(jù)以了解產(chǎn)品成本的結(jié)構(gòu)(各成本項目的成本占全部成本的比重)情況。所以，在管理上要求提供按原始成本項目反映的產(chǎn)成品成本資料時，尚須逐步進行成本還原工作。所謂成本還原，就是從最后一個步驟起，將所耗上一步驟半成品的綜合成本，逐步分解為按直接材料、直接工資、制造費用等原始成本項目表現(xiàn)的產(chǎn)成品成本資料。

　　(2)成本還原的方法，通常有以下兩種：

　?、侔窗氤善犯鞒杀卷椖空既砍杀镜谋戎剡€原。簡稱項目結(jié)構(gòu)率方法。這種方法的計算步驟如下：

　　第一，計算各步驟(最后步驟除外)的成本項目結(jié)構(gòu)率。計算公式如下：

　　某成本項目結(jié)構(gòu)率=某成本項目金額/完工半成品成本×100%

　　第二，從最后一步驟起，將各步驟耗用上一步驟的半成品綜合成本乘上前一步驟該種半成品成本項目結(jié)構(gòu)率，就可以把半成品綜合成本進行分解，逐步向前直到還原為直接材料、直接工資、制造費用等原始成本項目為止。

　　第三，各步驟半成品成本分解后，將各步驟相同的成本項目數(shù)額相加，即可求得按原始成本項目反映的產(chǎn)成品成本。

　　②按各步驟所耗半成品的總成本占上一步驟完工半成品總成本的比重還原。簡稱還原分配率方法。這種方法的計算步驟為：

　　第一， 從最后一步驟起，倒順序逐步向前計算還原分配率，計算公式為：

　　還原分配率=各步驟所耗上步驟半成品成本合計/上步驟生產(chǎn)該半成品成本合計×100%

　　第二，以各步驟還原分配率分別乘以上一步驟本月生產(chǎn)該種半成品各成本項目的成本，即可將耗用半成品綜合成本進行分解、還原。

　　第三，將各步驟相同的成本項目數(shù)額相加，即可求得按原始成本項目反映的產(chǎn)成品成本。

　　以上兩種成本還原方法,是按本月所產(chǎn)半成品的成本結(jié)構(gòu)進行還原。由于本月產(chǎn)成品所耗半成品不一定都是本月所產(chǎn)的半成品，一般還包括月初所結(jié)存的半成品。在各月成品結(jié)構(gòu)變化較大的情況下還原結(jié)果不夠準確。為此，可采用按各月半成品加權(quán)平均的成本結(jié)構(gòu)進行還原的方法，這樣還原的結(jié)果比較準確，但計算過程復雜實際工作中一般不采用。

　　3.根據(jù)COSO報告，應(yīng)如何理解內(nèi)部控制?內(nèi)部控制整體框架包括哪些要素?試詳述之。

　　答：(1)在COSO發(fā)布的《內(nèi)部控制——整體框架》的研究報告中提出，內(nèi)部控制是受企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工影響的，為營運的效率性、財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法律的遵循性等目標的達成而提供合理保證的過程。COSO認為，內(nèi)部控制目標是：①提高經(jīng)營效率，取得好的經(jīng)營效果;②合理保證財務(wù)報告的可靠性;③遵循有關(guān)的法規(guī)制度。內(nèi)部控制的構(gòu)成要素應(yīng)該來源于管理階層經(jīng)營企業(yè)的方式，并與管理過程相結(jié)合。

　　(2)根據(jù)COSO報告，內(nèi)部控制整體框架的基本構(gòu)成要素包括：控制環(huán)境、監(jiān)督、風險評估、信息與溝通和控制活動。

　?、倏刂骗h(huán)境(control environment)

　　控制環(huán)境是指對建立、加強或削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素，具體包括管理思想和經(jīng)營方式、組織結(jié)構(gòu)、審計委員會、責任授權(quán)和劃分的方法、人力資源管理。企業(yè)控制環(huán)境決定著其他控制要素能否發(fā)揮作用，是內(nèi)部控制其他要素發(fā)揮作用的基礎(chǔ)，直接影響者內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及企業(yè)內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)，是企業(yè)內(nèi)部控制的核心。管理當局對控制的態(tài)度決定了整個公司的態(tài)度和行為。如果雇員意識到控制對管理當局來說并不重要，那就不可能希望存在一個高效的認真運用會計和控制程序的環(huán)境?？刂骗h(huán)境確定了一個組織的基調(diào)，它影響著整個組織內(nèi)工作人員的控制意識，并且是其他要素的基礎(chǔ)。這里的其他要素包括管理當局的管理思想和經(jīng)營方式、組織結(jié)構(gòu)、董事會、責任授權(quán)和劃分的方法、人力資源管理。

　?、诒O(jiān)督(monitoring)

　　監(jiān)督是指評估內(nèi)部控制運行質(zhì)量的過程，是管理當局用來監(jiān)督會計系統(tǒng)和相關(guān)控制程序的手段。整個內(nèi)部控制的過程必須施以恰當?shù)谋O(jiān)督，通過監(jiān)督活動在必要時對其加以修正，主要包括兩個方面：

　　一是管理控制方法。管理當局通常運用預(yù)算和其他財務(wù)報告來監(jiān)督工作的進行，由于管理當局對工作比較熟悉，所以這種管理控制方法時內(nèi)部控制的一個重要因素。管理當局可以在預(yù)算、標準成本、歷史情況的基礎(chǔ)上定期將記錄的交易和余額同預(yù)期的結(jié)果相比較來提高控制水平。

　　二是內(nèi)部審計。內(nèi)部審計是企業(yè)自我獨立評價的一種活動，是管理當局用來監(jiān)督會計系統(tǒng)和相關(guān)控制程序的手段，內(nèi)部審計可通過協(xié)助管理當局監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性，來促成好的控制環(huán)境的建立。內(nèi)部審計師可以對管理當局的指令進行專門的詢問或經(jīng)常復核經(jīng)營業(yè)務(wù)以促進效率的提高。此外，內(nèi)部審計還能為改進內(nèi)部控制制度提供建設(shè)性的意見。內(nèi)部審計的有效性與其權(quán)限、人員的資格以及可使用的資源密切相關(guān)。內(nèi)部審計人員必須獨立于被審計部門，并且必須直接向董事會或?qū)徲嬑瘑T會報告。

　　③風險評估(risk assessment)

　　風險評估是企業(yè)確認和分析與其目標實現(xiàn)相關(guān)風險的過程，它形成了如何管理風險的基礎(chǔ)。風險評估要對與按照公認會計原則編制的財務(wù)報表有關(guān)的風險進行確認、分析和管理，要考慮可能發(fā)生的外部和內(nèi)部事件及對管理當局在財務(wù)報表中的認定有影響的記錄處理、匯總、報告的環(huán)境。導致風險發(fā)生和變化的環(huán)境一般包括招收新的員工、高速增長、新技術(shù)、新產(chǎn)品或新作業(yè)、信息系統(tǒng)的變化和公司重組。企業(yè)也必須設(shè)立可辨認、分析和管理相關(guān)風險的機制，以了解自身所面臨的風險，并適時加以處理。現(xiàn)代社會是一個充滿激烈競爭的社會，每一個企業(yè)都面臨著成功的挑戰(zhàn)和失敗的風險，對風險的管理成為現(xiàn)代企業(yè)管理的主要內(nèi)容之一。風險影響著每個企業(yè)的生存和發(fā)展，也影響其在行業(yè)中的競爭力以及在市場上的聲譽和形象。管理人必須密切注意各層次的風險，并采取必要的管理措施。

　?、苄畔⒑蜏贤?span lang="EN-US">(information and communication)

　　一個良好的信息和溝通系統(tǒng)可以使企業(yè)及時掌握營運狀況和組織中發(fā)生的各種情況，可以及時地為企業(yè)的員工提供履行職責所需的各種信息，從而使企業(yè)的經(jīng)營和管理流暢的進行下去。企業(yè)在一定的時間內(nèi)要以一定的形式確定、收集和交換信息，從而使員工能夠行使責任。一個組織的信息系統(tǒng)是指為了確認、匯總、分析、分類、記錄以及報告公司交易和相關(guān)事件與情況，并保持對相關(guān)資產(chǎn)和負債的受托責任而建立的方法和記錄。信息與溝通系統(tǒng)圍繞在控制活動的周圍，這些系統(tǒng)使企業(yè)內(nèi)部的員工能取得他們在執(zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營過程中所需的信息，并交換這些信息。

　　在信息經(jīng)濟時代，信息對于企業(yè)的重要程度是可想而知的。一個良好的信息系統(tǒng)應(yīng)能生成包括經(jīng)營情況、財務(wù)和法規(guī)遵循情況的信息，這些信息對企業(yè)的經(jīng)營與管理是十分有幫助的。這些信息不僅僅是內(nèi)部信息，也包括外部事件、活動，同時這些信息還必須在企業(yè)內(nèi)部進行由上至下、由下至上的廣泛的傳遞。首先，所有員工必須從高層主管那里獲得清楚的信息，使他們清楚自己在內(nèi)部控制體系中扮演的角色，同時也清楚自己與其他員工之間的關(guān)系。其次，員工必須將他們在實踐工作中獲得的信息匯報給高層主管，這樣也就形成一個自下而上的信息傳遞流程。由于高層主管不直接參加一線工作，所以他們樂于獲得員工關(guān)于工作實踐的信息，他們將這些信息綜合起來，及時加以解決。企業(yè)當中自上而下、自下而上的信息傳遞系統(tǒng)能夠使企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制系統(tǒng)中的薄弱環(huán)節(jié)，并及時進行改進。

　?、菘刂苹顒?span lang="EN-US">(control activities)

　　控制活動是指為了保證管理指令得到實施而制定并執(zhí)行的控制政策和程序。企業(yè)必須制定控制的政策和程序，并予以執(zhí)行，以幫助管理階層保證其控制目標的實現(xiàn)。控制活動存在于整個公司內(nèi)，并出現(xiàn)于各管理階層及功能組織當中。這些活動包括授權(quán)和批準、職責劃分、設(shè)計和運用恰當?shù)膽{證、恰當?shù)陌踩胧?、獨立的檢查和評價等。

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