2015年考研：審計(jì)學(xué)案例分析（37）-跨考考研

　　隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對(duì)審計(jì)人才的需求增加，為此國(guó)家開通了審計(jì)碩士專業(yè)學(xué)位，培養(yǎng)創(chuàng)新型審計(jì)人才。對(duì)于備戰(zhàn)2015年審計(jì)碩士考研的同學(xué)來說，不僅僅要提高政治和道德素養(yǎng)，還要掌握專業(yè)的審計(jì)理論和技能，使自己成為應(yīng)用型的審計(jì)專門人才。為了幫助大家更好地備戰(zhàn)2015考研，小編奉上2015年考研：審計(jì)學(xué)案例分析，希望通過分析案例，幫助大家打好更好地將理論和實(shí)踐結(jié)合。

　　下面請(qǐng)看2015年考研審計(jì)學(xué)案例分析(37)

　　存貨和固定資產(chǎn)循環(huán)審計(jì)案例

　　1.以下為H公司關(guān)于原料的購(gòu)入、驗(yàn)收、儲(chǔ)存、發(fā)出等程序的內(nèi)部控制制度的基本內(nèi)容。

　　(1)原料(主要是價(jià)值較高的電子元件)存放于加鎖的倉(cāng)庫(kù)內(nèi)，庫(kù)房人員包括一位主管和四名保管人員。生產(chǎn)車間以書面或口頭通知的形式從倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)取材料。

　　(2)公司未建立永續(xù)盤存制度，因此倉(cāng)庫(kù)保管人員未記錄原料的發(fā)出，而是在每月通過實(shí)地盤點(diǎn)存貨來倒算本期的發(fā)出存貨，存貨盤點(diǎn)的程序比較完善。

　　(3)實(shí)地盤點(diǎn)后，倉(cāng)庫(kù)主管將盤點(diǎn)數(shù)量與預(yù)先確定的再訂貨點(diǎn)進(jìn)行比較。如果某一原料低于再訂貨點(diǎn)，主管就將這種原料編號(hào)寫在請(qǐng)購(gòu)單上，然后送交采購(gòu)部門，由采購(gòu)部門負(fù)責(zé)進(jìn)行材料的選購(gòu)。

　　(4)在采購(gòu)的原料運(yùn)到公司時(shí)，由倉(cāng)庫(kù)保管員進(jìn)行驗(yàn)收、清點(diǎn)，并與送貨單上注明的數(shù)量、品種、規(guī)格進(jìn)行核對(duì)。

　　要求：指出公司內(nèi)部控制制度中存在的缺陷并提出相應(yīng)的改進(jìn)建議。

　　2.某注冊(cè)會(huì)計(jì)師在觀察被審計(jì)單位存貨實(shí)施盤點(diǎn)時(shí)，注意到下列特殊的項(xiàng)目，請(qǐng)問對(duì)這些項(xiàng)目應(yīng)進(jìn)一步實(shí)施那些審計(jì)程序?

　　(1)產(chǎn)成品儲(chǔ)藏室內(nèi)有數(shù)臺(tái)電動(dòng)馬達(dá)沒有懸掛盤點(diǎn)單。經(jīng)查詢，這些馬達(dá)屬被審計(jì)單位的承銷品。

　　(2)驗(yàn)收部門有切片機(jī)一臺(tái)(為被審計(jì)單位主要產(chǎn)品之一)，盤點(diǎn)單上標(biāo)明“重做”字樣。

　　(3)運(yùn)輸部門有一臺(tái)已裝箱的切片機(jī)，沒有懸掛盤點(diǎn)單，據(jù)稱該機(jī)已售給美勤公司。

　　(4)一間小型倉(cāng)庫(kù)內(nèi)寸有五種布滿灰塵的原材料，每種原材料均掛有盤點(diǎn)單，經(jīng)劉某抽點(diǎn)，與盤點(diǎn)單上的記錄相符。

　　3.某注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)新成立的甲公司進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)其固定資產(chǎn)明細(xì)賬上有增加房屋的記錄，抽查相關(guān)的會(huì)計(jì)憑證，有如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：固定資產(chǎn)— 房屋 240 000

　　貸：應(yīng)付票據(jù)—抵押票據(jù) 140 000

　　長(zhǎng)期投資——普通股 100 000

　　經(jīng)審核相關(guān)憑證，發(fā)現(xiàn)該公司以轉(zhuǎn)讓其所持有普通股1 000股(每股面值100元)給乙公司及承擔(dān)乙公司建造房屋的抵押借款140 000元為條件獲得一幢廠房。

　　要求：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施哪些程序，以驗(yàn)證所登記的房屋成本是240 000元?

　　參考分析：

　　1.相應(yīng)改進(jìn)建議：

　　(1)從倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)取材料，必須以書面通知為準(zhǔn)，不能以口頭通知代替。

　　(2)對(duì)于存貨管理必須建立永續(xù)盤存制度，詳細(xì)記錄材料的收發(fā)存情況，否則容易出現(xiàn)存貨被偷被盜、監(jiān)守自盜、責(zé)任不清的情況。

　　(3)由于只在月末進(jìn)行盤點(diǎn)，因此，在確定再訂貨時(shí)點(diǎn)時(shí)很可能不恰當(dāng)，從而可能造成缺貨而影響生產(chǎn)的正常進(jìn)行。應(yīng)當(dāng)在建立永續(xù)盤存記錄的基礎(chǔ)上，將存貨的賬存數(shù)量與再訂貨點(diǎn)進(jìn)行比較，以此來確定再訂貨的時(shí)點(diǎn)及其數(shù)量。

　　(4)物資在驗(yàn)收入庫(kù)之前，應(yīng)當(dāng)由質(zhì)量檢驗(yàn)部門進(jìn)行檢驗(yàn)。只有驗(yàn)收合格的物資才能辦理入庫(kù)手續(xù)。

　　2.(1)查明有無相關(guān)的合同、入庫(kù)單，證明其確屬承銷品，并進(jìn)一步查明是否單獨(dú)盤點(diǎn)，是否編制了盤點(diǎn)表，并核對(duì)賬實(shí)、賬表是否相符;

　　(2)查明重作的原因，并查明是否已從正常存貨中扣除;

　　(3)查明有無已作銷售的發(fā)票、合同，是否已計(jì)入盤點(diǎn)表?

　　(4)詢問久未使用原因，何時(shí)入庫(kù)?現(xiàn)在質(zhì)量如何?是否存在質(zhì)量問題?有無減值?

　　3.(1)詢問該交易是否經(jīng)過企業(yè)最高管理當(dāng)局的批準(zhǔn)，并審閱相關(guān)的批準(zhǔn)文件;

　　(2)詢問并審查該房屋的作價(jià)依據(jù)，該房屋是否經(jīng)過評(píng)估?

　　(3)詢問并審查雙方在合同、協(xié)議中規(guī)定的作價(jià)依據(jù)是否與評(píng)估價(jià)一致?

　　知識(shí)在于積累，理論重在應(yīng)用，希望每一位備戰(zhàn)2015年審計(jì)碩士考研的學(xué)子都能夠取得勝利，為成為一名合格的審計(jì)人才做好準(zhǔn)備，加油!

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